Налоги на Мальте

С тех пор, как Мальта в 2004 году стала членом Европейского Союза, эта страна привлекает к себе внимание не только своим благоприятным климатом и богатым культурным наследием, но и возможностями эффективного налогового планирования. Мальту можно смело отнести к одному из основных финансовых центров Европы со статусом юрисдикции с низким налогообложением, что является неотъемлемым преимуществом при привлечении иностранных инвестиций. Положительная репутация этого государства и прекрасное географическое положение делают Мальту удобным местом для организации корпоративных структур, ведущих международную деятельность.

Преимущества мальтийской юрисдикции

• Возможность возмещения мальтийского налога с доходов организации акционеру-нерезиденту мальтийской компании (торговая компания);
• Полный возврат налога мальтийской компании, владеющей долей участия в иностранном предприятии (холдинговая компания);
• Отсутствие удержания налогов с прибыли у источника выплаты и гербовых сборов, а также при распределении прибыли мальтийской компании между акционерами-нерезидентами отсутствуют ограничения валютного контроля и выплата дивидендов осуществляется без каких-либо ограничений;
• Низкая стоимость регистрации юридических лиц и невысокие административные расходы;
• Отсутствие правил недостаточной капитализации;
• Гибкие правила трансфертного ценообразования;
• Развитая сеть соглашений об исключении двойного налогообложения (с более чем 60 странами).

Налогооблагаемая база

Следует отметить, что мальтийские компании облагаются налогом на все доходы, полученные в любой стране земного шара по стандартной ставке 35%. Однако в связи с тем, что на Мальте действует вмененная система налогообложения, выплачиваемый мальтийской компанией налог на прибыль приписывается иностранным акционерам при выплате дивидендов. Это позволяет избежать двойного налогообложения прибыли компании и дает акционерам право на полное или частичное возмещение налоговых выплат.  Кроме того, компания, зарегистрированная за пределами Мальты, но управляемая и контролируемая с территории острова, также признается налоговым резидентом и должна платить налог на доходы, полученные на Мальте и полученные за пределами острова, но перечисленные на Мальту, а также налог на доходы от капитала, которые были получены на Мальте.  При этом полученные из иностранных источников доходы налогом не облагаются.

Налоговые счета

Система налогообложения Мальты предполагает наличие разных налоговых счетов, а именно:

1. Счет окончательного налога (The Final Tax Account);
2. Счет дохода от недвижимого имущества (The Immovable Property Account);
3. Счет  иностранных доходов (The Foreign Income Account);
4. Счет мальтийских доходов, облагаемых налогом (The Maltese Taxed Account);
5. Счет необлагаемых налогом доходов (The Untaxed Account).

Исключение из доли (Participation Exemption)

Доход, полученный от квалифицированного участия в доле иностранного предприятия (participating holding), попадает под действие режима исключения из доли и освобождается от налога на дивиденды и прибыль от подобного участия.

Мальтийская компания считается квалифицированным участником в иностранной компании, если:

• Компания владеет, как минимум, 10% акций иностранного предприятия;
• Объём инвестиций компании в акции иностранного дочернего предприятия превышает €1.164.000, без перерыва в течение минимум 183 дней с момента выполнений инвестиций;
• Компания представлена в Совете директоров иностранной дочерней компании;
• Мальтийская компания владеет акциями иностранной компании и обладает правом их выкупа;
• Мальтийская компания владеет акциями дочерней компании и может запретить их продажу, погашение, аннулирование;
• Мальтийская компания приобрела иностранные акции в целях развития собственного бизнеса, при этом акции не используются с целью купли-продажи, как товар.

В случае, когда компания на Мальте подпадает под определение «квалифицированное участие», прибыль от подобного участия освобождается от налогов, если выполняется одно из следующих условий:

• Компания-нерезидент является резидентом государства Европейского Союза;
• Иностранная компания облагается иностранным налогом на прибыль, по меньшей мере, в 15%;
• Если более чем 50% дохода иностранной компании НЕ ЯВЛЯЕТСЯ доходом от пассивного участия (проценты, роялти).

Если ни одно из вышеперечисленных условий не удовлетворено, то для освобождения от налога на доходы от участия в доле иностранного предприятия должны выполняться оба следующих условия:

• Иностранная компания — не является объектом инвестиционного портфеля мальтийского холдинга (доход от инвестиционного портфеля компании-нерезидента более 50%);
• Компания или ее доход от пассивного участия (проценты, роялти) облагаются иностранным налогом по ставке не ниже 5%.

Таким образом, при выполнении всех вышеуказанных условий, полученный доход от квалифицированного участия подпадает под режим исключения из доли и после уплаты причитающегося налога можно подать заявление на полный его возврат.

Возмещение налогов

Компании, зарегистрированные на Мальте или являющиеся резидентами Мальты, облагаются налогом на прибыль по стандартной ставке в 35%. При этом, согласно налоговому законодательству Мальты, налоговые вычеты, которые применимы к доходам компании, могут быть компенсированы акционеру в полном или частичном объеме после выплаты дивидендов. Возврат налогов происходит  следующими способами:

Возврат 100%

100% возмещение налогов (как альтернатива исключения из доли) возможно в том случае, когда дивиденды, выплачиваемые мальтийской компанией акционерам-нерезидентам, выплачиваются из прибыли, полученной от квалифицированного участия в иностранном предприятии (доходы от дивидендов, прироста капитала).

Возврат 6/7

Этот способ является наиболее распространенным возмещением налогов, уплаченных с полученной за рубежом прибыли мальтийской компании (как правило, доходы от торговой деятельности), которая не является доходом от пассивного участия (проценты, роялти) и в случае, когда компания не претендует на освобождение от двойного налогообложения.

Возврат 5/7

Это возмещение применяется при получении дивидендов, выплачиваемых из прибыли, которая: состоит  из доходов от пассивного участия, т.е. не получаемой прямо или косвенно от торговой или экономической деятельности предприятия (проценты, лицензионные платежи)

Возврат 2/3

Такое возмещение возможно в случае получения дивидендов из прибыли, отнесенной к счету иностранных доходов, когда компания использует льготы или налоговый кредит в соответствии с соглашениями об исключении двойного налогообложения доходов.

Механизм предотвращения двойного налогообложения

Освобождение от двойного налогообложения на Мальте регулируется в соответствии с законом «О подоходном налоге», поэтому при получении облагаемых налогом доходов мальтийская компания имеет права претендовать на исключение двойного налогообложения тремя способами:

• Применение договора об исключении двойного налогообложения –  определяется соглашением со страной, откуда поступает доход в мальтийскую компанию (Мальта заключила такие договоренности более чем с 60 странами);
• Односторонняя льгота – применяется в виде налогового кредита по отношению к доходам, поступающим из стран, с которыми не заключен договор об исключении двойного налогообложения;
• Единая ставка внешнего налогового кредита на иностранные налоги – Flat Rate Foreign Tax Credit (FRFTC) – представляет собой условный налоговый кредит для мальтийских компаний, которые получают доход из иностранных источников. Этот кредит предоставляется в размере 25% от суммы иностранного дохода и добавляется к сумме общего налогооблагаемого дохода. После этого с общей суммы дохода взимается корпоративный налог по ставке 35%, а полученный результат уменьшается на значение налогового кредита.

Налоги у источника выплат

На Мальте отсутствует налог на источник дохода* (withholding tax) при выплате дивидендов, процентов и роялти (не зависимо от  того, является ли акционер налоговым резидентом Мальты или нет) и вне зависимости от того, является ли акционер физическим или юридическим лицом. Также не удерживаются налоги:

• на доход от увеличения капитала, полученный в результате продажи акций мальтийской компании;
• На богатство и капитал;
• При смене налоговой юрисдикции или редомициляции компании.

* На Мальте не удерживается налог на источник дохода при условии, что получатель процентов или роялти не является их собственником или управляющим и не действует от имени резидента или гражданина Мальты, а также не ведет торговую деятельность или любой другой бизнес  с лицом, который имеет какое-либо отношение к вышеупомянутым выплатам.